BULLETIN OFFICIEL DES IMPÔTS

DIRECTION GÉNÉRALE DES IMPÔTS

4 C-5-04

N° 112 du 13 JUILLET 2004

frais et charges (bic, is, dispositions communes). mesures en faveur du mecenat. versements effectues au profit d’œuvres ou d’organismes d’interet general

(C.G.I., art. 200 bis, 220 E, 238 bis, 238 bis-0 A, 238 bis-0 AB, 238 bis A, 238 bis AA et 238 bis AB)

NOR : ECO 2506603b F 04 10024J

Bureau B 2

SOMMAIRE

INTRODUCTION                                                                                                                                                                             1

CHAPITRE 1 : REDUCTION D’IMPOT POUR LES DONS EFFECTUES PAR LES ENTREPRISES EN FAVEUR D’ŒUVRES OU D’ORGANISMES D’INTERET GENERAL                                                                                                                                 8

Section 1 : Situation actuelle                                                                                                                                                    8

Section 2 : Situation nouvelle                                                                                                                                                    17

Sous-section 1 : Champ d’application de la mesure                                                                                                            19

A. ENTREE EN VIGUEUR                                                                                                                                                               19

B. ENTREPRISES CONCERNEES                                                                                                                                                22

C. ORGANISMES BENEFICIAIRES DES DONS                                                                                                                          27

I. Organismes bénéficiaires du précédent dispositif                                                                                                            27

II. Ouverture du dispositif aux organismes publics ou privés dont la gestion est désintéressée et qui ont pour activité la présentation au public de spectacles vivants ou cinématographiques                                                                                                          30

1. Conditions tenant à la nature de l’organisme concerné                                                                                               31

2. Conditions tenant à l’activité exercée                                                                                                                                35

3. Conditions tenant à l’objet des spectacles présentés au public                                                                                37

4. Conditions tenant à l’affectation des dons                                                                                                                       45

D. PROCEDURE DE RESCRIT                                                                                                                                                      46

E. Forme des dons et estimation des biens donnés                                                                                               47

F. CONTREPARTIE DES VERSEMENTS EFFECTUES AU TITRE DU MECENAT                                                                   4751

Sous-section 2 : Détermination de la réduction d’impôt                                                                                                      5052

A. Plafond D’ELIGIBILITE deS versements                                                                                                                      5153

B. Versements concernés par le plafond                                                                                                                 5255

C. Sort des versements excédant le plafond                                                                                                         5558

D. Sort des excédents de versements constatés au titre d’exercices antérieurs
à l’entrée en vigueur des nouvelles dispositions                                                                                               6063

E. Obligations déclaratives                                                                                                                                             6265

I. Entreprises soumises à l’impôt sur le revenu                                                                                                                    6265

1. Entreprises individuelles                                                                                                                                                       6366

2. Sociétés de personnes                                                                                                                                                          6467

II. Personnes morales passibles de l’impôt sur les sociétés                                                                                            6568

Sous-section 3 : Utilisation de la réduction d’impôt                                                                                                              6972

A. Cas général                                                                                                                                                                          6972

B. Cas particulier des entreprises exonérées d’impôt sur le revenu ou d’impôt sur les sociétés            7578

C. Entreprises soumises au régime des sociétés de personnes                                                                    7881

D. Entreprises soumises au régime des groupes de sociétés                                                                         84

I.       Sort de la réduction d’impôt née avant l’entrée dans le groupe                                                                                   89

II.     Sort de la réduction d’impôt en cas de sortie du groupe                                                                                               93

III.    Sort de la réduction d’impôt en cas de cessation du groupe                                                                                        96

E. CAS PARTICULIERS                                                                                                                                                                 97

I. Sort de la réduction d’impôt en cas de cessation de l’entreprise                                                                                   97

II. Sort de la réduction d’impôt en cas de fusion                                                                                                                    98

CHAPITRE 2 : DEDUCTION SPECIALE DES DEPENSES D’ACQUISITION D’ŒUVRES ORIGINALES D’ARTISTES VIVANTS ET D’INSTRUMENTS DE MUSIQUE                                                                                                                                               85100

Section 1 : Dispositions actuelles                                                                                                                                           85100

Section 2 : Dispositions nouvelles                                                                                                                                           87102

Sous-section 1 : Augmentation de la limite de déductibilité des versements                                                                 87103

Sous-section 2 : Aménagement des conditions d’exposition au public                                                                           88104

Sous-section 3 : Extension du dispositif aux acquisitions d’instruments de musique                                                  92108

A. Instruments concernés                                                                                                                                                 93109

B. Artistes interprètes concernés                                                                                                                               94110

C. Conditions pour bénéficier du dispositif                                                                                                              95111

I. Conditions générales                                                                                                                                                               95111

II. Conditions d’ordre comptable                                                                                                                                               98114

D. Modalités de déduction du prix d’acquisition des instruments de musique                                      100116

CHAPITRE 3 : REDUCTION D’IMPOT POUR LES DONS EN FAVEUR DE L’ACHAT PAR L’ETAT OU TOUTE PERSONNE PUBLIQUE D’UN TRESOR NATIONAL                                                                                                                                                                     101117

Section 1 : Entrée en vigueur                                                                                                                                                    104120

Section 2 : Champ d’application de la mesure                                                                                                                     105121

Sous-section 1 : Entreprises concernées                                                                                                                               105121

Sous-section 2 : Biens concernés                                                                                                                                            110126

Section 3 : Procédure d’acceptation de l’offre de versement                                                                                          113129

Section 4 : Modalités d’application de la réduction d’impôt                                                                                              115131

CHAPITRE 4 : REDUCTION D’IMPOT POUR L’ACQUISITION D’UN TRESOR NATIONAL – ASSOUPLISSEMENT DES MODALITES DE MISE EN DEPOT DU BIEN                                                                                                                                                          116132

Annexes

INTRODUCTION

1.         La loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations (n° 2003-709 du 1^er août 2003) et la loi de finances pour 2004 (n° 2003-1311 du 30 décembre 2003) comportent diverses mesures visant à encourager le mécénat d’entreprise.

2.         En premier lieu, le I de l’article 6 de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations modifie le dispositif de l’article 238 bis du code général des impôts. Dans sa rédaction antérieure à l’entrée en vigueur de la loi susvisée, ce dispositif permettait aux entreprises de déduire du montant de leur résultat, dans la limite de 2,25 ‰ ou de 3,25 ‰ de leur chiffre d’affaires selon le type d’organisme bénéficiaire, les dons qu’elles avaient effectués au profit d’œuvres ou d’organismes d’intérêt général. Désormais, les entreprises ne peuvent plus déduire ces versements du montant de leur résultat mais peuvent bénéficier d’une réduction d’impôt égale à 60 % desdits versements. En outre, la limite de prise en compte de ces versements est portée à 5 ‰ du chiffre d’affaires, quel que soit le type d’organisme bénéficiaire des dons (cf. Chapitre 1).

3.         Par ailleurs, l’article 16 de la loi de finances pour 2004 étend le bénéfice des dispositions de l’article 238 bis précité à l’ensemble des organismes publics ou privés dont la gestion est désintéressée qui ont pour activité principale la présentation au public de spectacles vivants ou cinématographiques. Il est à noter que le I de l’article 6 de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations avait, dans un premier temps, étendu les dispositions de l’article 238 bis du code général des impôts aux seuls organismes dont l’activité principale est l’organisation de festivals (cf. Chapitre 1).

4.         En outre, le IV de l’article 6 de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations permet désormais aux entreprises qui acquièrent des instruments de musique et les prêtent à titre gratuit aux artistes interprètes qui en font la demande de bénéficier des dispositions prévues à l’article 238 bis AB du code général des impôts (cf. Chapitre 2).

5.         Parallèlement, le III du même article 6 abroge les articles 238 bis A et 238 bis AA du code général des impôts, dont les dispositions sont désormais intégrées dans la nouvelle rédaction de l’article 238 bis déjà cité.

6.         Enfin, l’article 14 de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations modifie le champ d’application des articles 238 bis-0 A (réduction d’impôt pour les dons en faveur de l’achat par l’Etat ou toute personne publique d’un trésor national) et 238 bis-0 AB (réduction d’impôt pour l’acquisition d’un trésor national) du code général des impôts (cf. Chapitres 3 et 4).

7.         Il est également précisé que l’article 1^er de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations et l’article 55 de la loi de finances rectificative pour 2003 comportent également des mesures visant à encourager les dons des particuliers. Ces dispositions sont commentées dans l’instruction 5 B-9-04 publiée au Bulletin officiel des impôts le 9 avril 2004.

             Sauf mention contraire, les articles cités sont ceux du code général des impôts et de ses annexes.

CHAPITRE 1 : REDUCTION D’IMPOT POUR LES DONS EFFECTUES PAR LES ENTREPRISES EN FAVEUR D’ŒUVRES OU D’ORGANISMES D’INTERET GENERAL

Section 1 : Situation actuelle

8.         Les entreprises peuvent, en application de l’article 238 bis, déduire du montant de leur résultat les dons en nature ou en numéraire faits à certains organismes dans la limite de 2,25 ‰ ou 3,25 ‰ de leur chiffre d’affaires et dans les conditions exposées dans la DB 4 C 711.

9.         L’application de la limite de 2,25 ‰ du chiffre d’affaires concerne les dons effectués au profit d’œuvres ou d’organismes d’intérêt général.

10.       Ces organismes doivent répondre aux conditions fixées à l’article 238 bis et exposées dans la documentation de base 4 C 712 (être d’intérêt général, exercer leur activité en France et avoir un des caractères prévus par la loi – philanthropique, éducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant à la mise en valeur du patrimoine artistique, à la défense de l’environnement naturel ou à la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques françaises).

11.       Il est rappelé que la condition d’intérêt général est présumée remplie lorsque l’organisme ne fonctionne pas au profit d’un cercle restreint de personnes, ne fait pas l’objet d’une gestion intéressée et n’exerce pas d’activités lucratives au sens de l’article 206-1 et de l’instruction 4 H-5-98 publiée au Bulletin officiel des impôts le 15 septembre 1998.

12.       Par ailleurs, il est rappelé que lorsqu’un organisme sans but lucratif répondant aux conditions mentionnées ci-dessus au paragraphe n° 10 exerce des activités lucratives et des activités non lucratives, et que les conditions permettant la sectorisation des activités lucratives sont remplies (cf. BOI 4 H-1-99), les dons qu’il reçoit peuvent bénéficier des dispositions de l’article 238 bis à la condition que ces dons soient affectés directement et exclusivement au secteur non lucratif.

13.       Cette dernière condition ne peut être considérée comme remplie que si l’association dispose d’une comptabilité distincte pour les secteurs lucratif et non lucratif, y compris si elle souhaite soumettre l’ensemble de ses activités à l’impôt sur les sociétés.

14.       Les organismes ne respectant pas les conditions mentionnées aux paragraphes n° 10 à 13 et qui délivrent irrégulièrement des certificats, reçus ou attestations permettant à un contribuable d’obtenir une déduction du revenu ou du bénéfice imposables, ou une réduction d’impôt, sont passibles d’une amende fiscale égale à 25 % des sommes indûment mentionnées sur ces documents (article 1768 quater).

15.       La limite de 2,25 ‰ est également applicable aux versements faits à des établissements d’enseignement supérieur ou d’enseignement artistique publics, ou privés à but non lucratif agréés par le ministre du budget ainsi que par le ministre chargé de l’enseignement supérieur ou par le ministre chargé de la culture et, en application de l’article 238 bis A, aux versements effectués au profit des sociétés ou organismes publics ou privés agréés à cet effet par le ministre de l’économie et des finances, en vertu de l’article 4 de l’ordonnance n° 58-882 du
25 septembre 1958 relative à la fiscalité en matière de recherche scientifique et technique.

16.       L’application de la limite majorée de déductibilité de 3.25 ‰ du chiffre d’affaires est réservée aux dons effectués en faveur d’associations ou fondations reconnues d’utilité publique, ou de musées de France et répondant aux conditions mentionnées au paragraphe n° 10, d’associations cultuelles ou de bienfaisance autorisées à recevoir des dons et legs, et d’établissements publics des cultes reconnus d’Alsace-Moselle.

Section 2 : Situation nouvelle

17.       Les dons effectués par les entreprises au profit des organismes cités supra à la section 1 ouvrent droit à une réduction d’impôt égale à 60 % des versements pris dans la limite unique de 5 ‰ du chiffre d’affaires des entreprises donatrices.

18.       Corrélativement, ces versements ne sont plus déductibles pour la détermination du bénéfice imposable.

Sous-section 1 : Champ d’application de la mesure

A.       ENTREE EN VIGUEUR

19.       Les nouvelles dispositions de l’article 238 bis issues de l’article 6 de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations, s’appliquent pour les versements effectués par les entreprises au cours des exercices ouverts à compter du 1^er janvier 2003.

20.       Les entreprises dont l’exercice ne coïncide pas avec l’année civile ne bénéficient des nouvelles dispositions qu’à compter de l’exercice ouvert au-delà de cette date.

21.       Exemple :

             L’entreprise A clôt son exercice comptable au 30 avril de chaque année. Elle ne pourra bénéficier des nouvelles dispositions en faveur du mécénat qu’à compter de son exercice ouvert le 1^er mai 2003. Les dons versés au cours de l’exercice allant du 1^er mai 2002 au 30 avril 2003 peuvent bénéficier de l’ancien dispositif.

B.       ENTREPRISES CONCERNEES

22.       Peuvent bénéficier de la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis précité les entreprises assujetties à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés selon un régime réel d’imposition.

23.       Ne peuvent donc bénéficier des nouvelles dispositions les entreprises dont les résultats imposables sont évalués par application d’un pourcentage au montant des recettes déclarées (cas des exploitants soumis au régime des micro-entreprises). En effet, les dépenses effectuées au titre du mécénat d’entreprise sont comprises dans l’abattement forfaitaire appliqué à ces recettes. Ainsi, ces dépenses et sont donc déjà déduites du résultat imposable.

24.       Toutefois, les personnes soumises à l’impôt sur le revenu selon un régime autre que réel ont la possibilité de bénéficier de la réduction d’impôt en faveur des particuliers prévue à l’article 200 du code général des impôts, dans la limite d’un plafond égal à 20% du revenu imposable du foyer fiscal.Ces dispositions sont indépendantes de celles applicables aux particuliers. Par suite, lorsqu’elles remplissent les conditions prévues par la loi, les personnes physiques peuvent bénéficier de la réduction d’impôt prévue par l’article 200 au titre des dons et versements qu’elles consentent à titre privé. Bien entendu, le même versement ne peut ouvrir droit à la fois à la réduction d’impôt de l’article 238 bis et à celle prévue en faveur des particuliers par l’article 200. Les dispositions applicables aux particuliers sont commentées dans l’instruction
5 B-9-04 publiée au Bulletin officiel des impôts le 9 avril 2004.

 

25.       Par ailleurs, ne peuvent bénéficier de la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis précité les entreprises exonérées de l’impôt sur les sociétés en vertu d’une disposition particulière (exemple : les sociétés coopératives agricoles d’approvisionnement et d’achat exonérées par l’article 207-1-2°). En effet, en pratique, ces organismes ne peuvent jamais imputer la réduction d’impôt qui, n’étant par ailleurs pas restituable, est définitivement perdue.

26.       En revanche, les entreprises exonérées partiellement ou temporairement de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu par application d’un abattement sur le montant de leur résultat imposable (entreprises exonérées en application des articles 44 sexies, 44 sexies A, 44 octies et 44 decies) peuvent bénéficier de la réduction d’impôt susvisée soit au cours d’un exercice « exonéré » lorsqu’elles sont redevables de l’impôt en raison du dépassement des limites d’exonération, soit lorsqu’elles imputent la réduction d’impôt calculée au titre d’un exercice « exonéré » sur l’impôt dû au titre d’un exercice postérieur qui ne bénéficierait pas de l’exonération (cf. exemple, paragraphe n° 80).

C.       ORGANISMES BENEFICIAIRES DES DONS

I.                Organismes bénéficiaires du précédent dispositif

27.       Les différentes catégories d’organismes qui bénéficiaient du dispositif du mécénat antérieurement à l’adoption de la loi du 1^er août 2003 bénéficient du nouveau dispositif dans les mêmes conditions.

28.       Il est par ailleurs précisé que les dons effectués par une entreprise à une collectivité publique, telle que l’Etat ou une commune collectivité territoriale, peuvent ouvrir droit à la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis à condition que les dons soient affectés à une activité d’intérêt général présentant un des caractères mentionnés à ce même article. L’examen de la condition d’intérêt général s’effectue selon les modalités exposées dans l’instruction
4 H-5-98 précitée. Il est à ce titre précisé que l’examen de la gestion désintéressée n’a pas à être effectué dans le cadre d’activités exercées par une collectivité publique.

             En ce qui concerne les établissements publics, il est précisé que lorsque l’établissement exerce à la fois des activités lucratives et des activités non lucratives, les versements n’ouvrent droit à la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis que si les dons restent affectés directement et exclusivement au secteur non lucratif. Cette dernière condition ne peut être considérée comme remplie que si l’établissement public dispose d’une comptabilité distincte pour les secteurs lucratif et non lucratif, y compris s’il souhaite soumettre l’ensemble de ses activités à l’impôt sur les sociétés.

29.       Les dispositions précédemment codifiées à l’article 238 bis A (cf. paragraphe n° 15), abrogé par la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations, sont désormais intégrées à l’article 238 bis.

II.          Ouverture du dispositif aux organismes publics ou privés dont la gestion est désintéressée et qui ont pour activité la présentation au public de spectacles vivants ou cinématographiques.

30.       Les dispositions en faveur du mécénat sont désormais étendues aux organismes publics ou privés dont la gestion est désintéressée et qui ont pour activité principale la présentation au public d’œuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorégraphiques, cinématographiques et de cirque, à la condition que les versements soient affectés à cette activité.

             Le bénéfice du dispositif aux organismes susvisés est subordonné au respect de différentes conditions.

1.       Conditions tenant à la nature de l’organisme concerné

31.       Sont concernés par les nouvelles dispositions les organismes publics (théâtres municipaux, orchestres municipauxopéras, théâtres, orchestres constitués en régie ou sous forme d’établissement public national ou local…) et les organismes privés (associations, fondations…) dont la gestion est désintéressée.

32.       La nécessité pour l’organisme d’être géré de manière désintéressée conduit à exclure du dispositif les spectacles présentant un des caractères mentionnés au paragraphe n° 30 et qui seraient proposés par des sociétés commerciales.

33.       La notion de gestion désintéressée s’apprécie selon les conditions précisées à l’article 261-7-1°-d.
Cet article prévoit une limitation du nombre de dirigeants pouvant être rémunérés en fonction du montant des ressources de l’organisme et limite la rémunération maximale pouvant être versée à chacun de ces dirigeants à trois fois le plafond visé à l’article L. 241-3 du code de la sécurité sociale.

34.       Toutefois, si le nombre de dirigeants rémunérés par une association est supérieur au nombre déterminé en application de l’article 261-7-1°-d précité, il sera admis que le caractère désintéressé de sa gestion ne sera pas remis en cause si la rémunération brute mensuelle totale versée à chacun de ces dirigeants de droit ou de fait n’excède pas les trois quarts du SMIC.

2.       Conditions tenant à l’activité exercée

35.       Les organismes visés au paragraphe n° 30 ne peuvent bénéficier du dispositif que lorsque la présentation au public des spectacles précités constitue leur activité principale. Cette notion s’apprécie en fonction de différents critères tant physiques (affectation des locaux, du personnel) que financiers (part du chiffre d’affaires généré par cette activité).

36.       Par ailleurs, ces organismes sont susceptibles de bénéficier des dispositions en faveur du mécénat quel que soit leur régime fiscal, y compris si leurs activités sont considérées comme lucratives.

3.       Conditions tenant à l’objet des spectacles présentés au public

37.       Les oeuvres présentées au public doivent impérativement présenter un caractère dramatique, lyrique, musical, chorégraphique, cinématographique ou de cirque.

38.       Revêtent un caractère dramatique, lyrique ou chorégraphique les représentations théâtrales dont l’action s’organise autour d’un thème central (comédies, tragédies, drames, vaudevilles, opéras, opérettes, ballets classiques, modernes ou folkloriques et récitals de danse qui constituent une des formes du théâtre de mime, théâtres de marionnettes…etc.).

39.       Les cirques sont les établissements qui présentent des spectacles équestres ou d’animaux dressés et des exercices acrobatiques à l’intérieur d’une enceinte circulaire.

40.       Les œuvres musicales comprennent notamment les concerts symphoniques, concerts de musique légère, concerts de musique de chambre, concerts de musique moderne pouvant inclure une composante plastique, graphique ou vidéo, concerts de jazz, concerts « pop » et, d’une manière générale, les harmonies (chœurs, chorales ou d’instruments, ou les deux ensemble).

41.       Les organismes qui présentent des œuvres à caractère pornographique ou incitant à la violence sont expressément exclus du dispositif.

42.       Les œuvres cinématographiques présentant un caractère pornographique ou incitant à la violence sont celles désignées visées à l’article 12 de la loi de finances pour 1976 (loi n° 75-1278 du 30 décembre 1975) et figurant sur une liste établie par le ministre chargé de la culture, après avis de la commission de classification des œuvres cinématographiques.

43.       Les représentations théâtrales à caractère pornographique sont désignées par le ministre chargé de la culture après avis d’une commission dont la composition est fixée par arrêté du même ministre.

44.       Les réclamations et les recours contentieux relatifs à ces décisions sont instruits par le ministre chargé de la culture.

4.       Conditions tenant à l’affectation des dons

45.       Le bénéfice du dispositif est subordonné à l’affectation des dons à l’activité de présentation au public d’œuvres d’œuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorégraphiques, cinématographiques et de cirque.
A défaut d’une telle affectation, l’organisme est passible de l’amende fiscale prévue à l’article 1768 quater
(cf. paragraphe n° 14).

 

D.       PROCEDURE DE RESCRIT

46.       Le nouvel article L. 80 C du livre des procédures fiscales issu du III de l’article 1 de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations, prévoit que l’amende fiscale prévue à l’article 1768 quater
(cf. paragraphe n° 14) n’est pas applicable lorsque l’administration n’a pas répondu dans un délai de six mois à un organisme qui a demandé, dans les mêmes conditions que celles prévues à l’avant-dernier alinéa du 2° de l’article L. 80 B,  s’il relève de l’une des catégories mentionnées aux articles 200 et 238 bis. La notification demande doit être préalable à l’opération en cause et effectuée à partir d’une présentation écrite, précise et complète de la situation de fait. Ces nouvelles dispositions seront commentées dans une instruction séparée.

E.       Forme des dons et estimation des biens donnés

47.       Comme dans le précédent dispositif, les versements peuvent être effectués en numéraire ou en nature.

48.       Lorsque les dons sont effectués en nature (par exemple, don d’un bien mobilier ou immobilier ou réalisation d’une prestation sans contrepartie), l’évaluation s’effectue selon les modalités prévues à la documentation de base 4 C 711.

49.       Toutefois, le montant résultant de l’évaluation de ces biens qui était, avant l’adoption de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations, déduit du résultat imposable de l’entreprise donatrice doit être réintégré extra-comptablement sur l’imprimé 2058-A de la liasse fiscale. En effet, les versements effectués au titre de l’article 238 bis dans sa nouvelle rédaction ne sont plus déductibles du résultat fiscal mais ouvrent droit à une réduction d’impôt égale à 60 % de leur montant (cf. paragraphes n°^s 17 et 18).

50.       Par ailleurs, peut constituer un don en nature la mise à disposition de personnel au profit d’une association répondant à la condition d’intérêt général et présentant un des caractères prévus à l’article 238 bis. Ainsi, une entreprise qui met gratuitement un de ses salariés à disposition d’une association, quelques heures par semaine peut bénéficier de la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis précité. Bien entendu, le salarié mis à disposition d’un organisme répondant aux conditions susvisées devra exercer réellement et effectivement une activité au sein de cet organisme. Le don sera évalué à son prix de revient, c’est-à-dire rémunération et charges sociales y afférentes. Les dons effectués en application de l’article 238 bis déjà cité n’étant plus déductibles du résultat fiscal, le montant résultant de cette évaluation devra être réintégré extra-comptablement dans les conditions précisées au paragraphe n° 49.

F.        CONTREPARTIE DES VERSEMENTS EFFECTUES AU TITRE DU MECENAT

51.       Comme antérieurement à l’entrée en vigueur de la loi relative au mécénat, aux associations et aux fondations, le bénéfice du dispositif en faveur du mécénat ne sera remis en cause que s’il n’existe pas une disproportion marquée entre les sommes données et la valorisation de la « prestation » rendue par l’organisme bénéficiaire des dons. Les dispositions mentionnées à la section 1 de l’instruction 4 C-2-00 du 5 mai 2000 demeurent applicables.

Sous-section 2 : Détermination de la réduction d’impôt

52.       La réduction d’impôt visée à l’article 238 bis dans sa nouvelle rédaction est égale à 60 % des versements effectués par les entreprises au profit d’œuvres ou d’organismes visés au C, sous-section 1, dans la limite
de 5 ‰ du chiffre d’affaires des entreprises donatrices.

A.       Plafond d’ELIGIBILITE des versements

53.       Le chiffre d’affaires à prendre en considération pour la détermination de la limite de prise en compte des versements est le chiffre d’affaires hors taxes réalisé par l’entreprise au titre de l’exercice au cours duquel les versements sont effectués. Pour les entreprises étendant leur activité hors de France métropolitaine et des départements d’Outre-Mer, il ne doit être tenu compte que du chiffre d’affaires correspondant aux bénéfices imposables dans la métropole ou lesdits départements.

54.       Le chiffre d’affaires retenu pour l’appréciation du plafond d’éligibilité des versements effectués au titre de l’article 238 bis comprend, pour les sociétés holding, les dividendes et produits financiers.

B.       Versements concernés par le plafond

55.       Le plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires s’applique aux versements effectués en application de l’article
238 bis, mais également aux versements effectués au titre de l’article 238 bis AB.

56.       Il est rappelé que l’article 238 bis AB précité permet aux entreprises qui achètent des œuvres originales d’artistes vivants et les inscrivent à un compte d’actif immobilisé, de déduire extra-comptablement du résultat de l’exercice d’acquisition et des quatre années suivantes, par fractions égales, une somme égale au prix d’acquisition. La déduction pratiquée au titre de cet article ne peut excéder le plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires, minoré des versements effectués en application de l’article 238 bis. Lorsque la fraction du prix d’acquisition ne peut être totalement déduite au titre d’une année, l’excédent non utilisé ne peut être reporté pour être déduit au titre d’une année ultérieure.

57.       Exemple :

             L’entreprise A a réalisé au cours de l’exercice 2003 un chiffre d’affaires de 1 M €. Par ailleurs, elle a effectué au cours du même exercice des dons aux œuvres pour un montant de 4.000 € et a acquis une œuvre d’artiste vivant pour un montant de 20.000 €.

             La limite globale de prise en compte des versements est de : 1 M € x 5 ‰ = 5.000 €.

             Les versements effectués au titre de l’article 238 bis étant de 4.000 €, l’entreprise A ne peut plus déduire au titre de l’article 238 bis AB que 1.000 € (5.000 € – 4.000 €) alors qu’elle aurait pu, en l’absence de plafond global, déduire 20.000 € / 5 = 4.000 €.         Le montant n’ayant pu être déduit au cours de l’exercice 2003 (4.000 € - 1.000 €, soit 3.000 €) ne peut être reporté. Il est définitivement perdu.

C.       Sort des versements excédant le plafond

58.       Les versements excédant le plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires au cours d’un exercice N peuvent donner lieu à réduction d’impôt au titre des cinq exercices suivants, après prise en compte des versements effectués au titre de chacun de ces exercices, sans qu’il puisse en résulter un dépassement dudit plafond.

59.       Toutefois, si l’entreprise réalise également en N des dépenses en application de l’article 238 bis AB
(cf. chapitre 2 infra), les excédents de versements réalisés au titre de l’article 238 bis et reportés au titre d’exercices antérieurs ne peuvent donner lieu à réduction d’impôt que si la somme des dépenses effectuées au titre de l’exercice N en application des articles 238 bis et 238 bis AB précités n’atteint pas le plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires.

60.       En pratique, il convient, après avoir calculé le montant du plafonnement, de suivre la démarche suivante (cf. schéma ci-après).

·       Si les dépenses effectuées par l’entreprise en application du seul article 238 bis sont inférieures au plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires, il convient de vérifier si l’ajout des dépenses réalisées au titre de l’article 238 bis AB conduit à un dépassement du plafond susvisé.

-        Dans l’affirmative, la réduction d’impôt sera égale à 60 % des dépenses réalisées au titre de l’article 238 bis précité. Les dépenses effectuées en application de l’article 238 bis AB précité ne pourront être déductibles extra-comptablement que dans la proportion du plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires non utilisée dans le cadre des dépenses effectuées en application de l’article 238 bis déjà cité.

-        Dans la négative, l’entreprise pourra déduire extra-comptablement la fraction de ses dépenses réalisées au titre de l’article 238 bis AB (un cinquième du prix d’acquisition) et pourra utiliser les excédents de versements effectués au titre de l’article 238 bis précité et reportés d’exercices antérieurs, dans la limite globale du plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires. Les excédents de versement constatés au titre des exercices antérieurs entrent dans le calcul de la réduction d’impôt de l’exercice suivant l’ordre dans lequel ils sont apparus. La réduction d’impôt sera égale à 60 % des dépenses effectuées en application de l’article 238 bis précité au titre de l’exercice et des exercices antérieurs.

·       Si les dépenses effectuées au titre du seul article 238 bis dépassent le plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires, la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis précité est égale à 60 % du plafond et les dépenses excédentaires pourront donner lieu à réduction d’impôt au titre des cinq exercices suivants après prise en compte des versements effectués au titre de chacun de ces exercices. Par ailleurs, le plafond étant atteint, les versements effectués au titre de l’article 238 bis AB ne peuvent être déduits du résultat de l’exercice ni être reportés.

La détermination du montant de la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis s’effectue selon la démarche résumée par le schéma suivant :

ETAPE 1

 

Les versements effectués en application

de l’article 238 bis au titre de l’exercice N
dépassent-ils le plafond de 5 pour mille du
chiffre d’affaires déterminé pour l’exercice N ?